Что такое упрощенная система налогообложения

«Упрощенка» — выбор малых предприятий, потому что налоговая нагрузка снижена, а заполнять и сдавать отчетность достаточно просто. Именно с целью упростить бизнес-процессы в небольших организациях создавалась упрощенная система налогообложения. Предприятия, работающие на УСН, в рамках национального проекта «Малое и среднее предпринимательство» получают всестороннюю поддержку, в том числе льготный лизинг, гранты, финансовые гарантии, инвестиции.

До 1996 года все предприятия в России отчитывались по единой схеме. Единственным стимулом развития для малых форм были определенные льготы, которые, например, позволяли не платить налог на прибыль первые два года или освобождали отдельные отрасли от некоторых видов взносов. Однако общий формат фискального контроля оставался одинаковым для всех, что в значительной степени усложняло развитие малого и среднего сегмента бизнеса. Стало очевидно, что система нуждается в трансформации.

В начале 1996 года вступил в силу принятый государственным аппаратом Федеральный закон «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства». Документ ввел понятие единого налога, который заменил совокупность других федеральных и региональных налоговых взносов и зависел от финансовых результатов компании, в частности дохода. При этом остались обязательства уплаты акцизов, лицензионных сборов, пошлин, налогов на покупку транспорта, а также начислений во внебюджетные фонды.

Сегодня УСН освобождает от НДС, налога на прибыль, на имущество. Исключение составляют ситуации, когда в обороте импортные товары. НДС здесь обязателен. Если приобретаемое имущество оценивается по кадастровой стоимости, например офисные или торговые помещения, налоговые обязательства по ним также возникнут. Все исключения перечислены в статье 346.11 Налогового кодекса РФ.

При переходе на «упрощенку» индивидуальные предприниматели освобождаются от НДФЛ. УСН можно применять параллельно с патентом, разделив виды деятельности на два режима налогообложения. 

При переходе на упрощенную систему у многих вызывает затруднение выбор ее разновидности. Их существует две:

• «Доходы». На федеральном уровне при такой форме налогообложения установлена единая ставка налогового тарифа — 6%, которая рассчитывается на основании суммы дохода и не принимает во внимание расходы. Законодательно закреплено право регионов снижать ставку до 1%, поэтому ее размер по стране может отличаться. Уточнить налоговые тарифы в своем городе можно на сайте ФНС.

• «Доходы минус расходы». Гибкая система, которая учитывает особенности хозяйственной деятельности компании-налогоплательщика. Налоговая база уменьшается за счет расходов, которые необходимо доказать документально. Например, вычитаются расходы на покупку основных средств и нематериальных активов (исключительных прав, патентов, исследований), аренду, ремонт, ФОТ и страхование. Подробнее об этом — в статье 346.13 НК РФ. Максимальная ставка — 15% с прибыли, в регионах — до 5%. Минимальная — 1% в ситуациях, когда бизнес за год сработал в убыток.

Чтобы понять, какой вид УСН подойдет компании, нужно посчитать, при каких условиях сумма начисленного налога будет равна в обоих режимах. В среднем, равенство получается, если расходы составляют 60% от дохода. При их увеличении уменьшается налоговая база, соответственно, снижается и сумма налога. В этой ситуации «Доходы минус расходы» оказываются выгоднее.

В статье 346.12 НК РФ обозначен перечень компаний, которые не могут претендовать на использование УСН. Главная характеристика — вид деятельности по ОКВЭД. Поэтому нужно внимательно подбирать коды при регистрации юридического лица. «Упрощенка» не подходит для:

• банков;

• нотариусов и адвокатов;

• страховых фирм;

• НПФ;

• инвестиционных фондов и игроков биржевых торгов;

• ломбардов;

• предприятий с филиалами;

• казино и подобных заведений;

• подакцизных производств (кроме вин) и добычи редких полезных ископаемых;

• бизнесов, подпадающих под ЕСХН;

• предприятий по изготовлению и продажн ювелирных изделий;

• компаний с долей внешнего участия более 25% (с некоторыми исключениями).

Кроме того, в Налоговом кодексе установлены некоторые правила, соблюдение которых обязательно для перехода на УСН. Они касаются параметров финансово-экономической деятельности и порядка оформления документов.

Критерии для перехода

Чтобы применять упрощенную систему налогообложения, нужно соблюсти несколько условий:

Предельная сумма дохода за предшествующие девять месяцев того же года, в котором подается заявка на переход. Она составляет 112,5 млн рублей и подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, установленный Минэкономразвития. Так, на 2023 год он равен 1,257. Следовательно, чтобы перейти на УСН, компания должна за предыдущие 9 месяцев заработать до 141,41 млн рублей. Далее установлен порог в 188,55 млн рублей в год, при пересечении которого все еще можно оставаться на «упрощенке», но с повышенными ставками налога — с 6 до 8% и с 15 до 20%. При этом региональные власти уже не могут вносить коррективы. По достижении следующего рубежа в 251,4 млн рублей возникает обязательство перехода на ОСН. Критерий не касается ИП.

Численность персонала. Общая численность сотрудников считается в среднем за каждый квартал нарастающим итогом. Суммарно штатных и договорных работников не должно быть более 100. Свыше и до 130 также повышается ставка. Далее — переход на ОСН.

Если эти лимиты превышаются, право на УСН утрачивается в том же квартале. 

Если юрлицо только что зарегистрировано, подать уведомление о переходе на УСН можно в течение первых 30 календарных дней либо сразу в момент регистрации. Компании, которые уже работают и решили сменить налоговый режим, смогут перейти на него только с началом нового календарного года. При этом такое же уведомление о переходе на УСН подается не позднее 31 декабря текущего года. 

Чтобы не потерять право применения УСН, нужно следить не только за внутренними критериями, но и за изменениями в налоговом законодательстве. Могут меняться даты, формы документов, ставки налогов. Так, в 2023 году налоговые и страховые взносы уплачиваются на Единый налоговый счет, а об авансовых платежах нужно уведомлять инспекцию. Также изменена форма декларации, по которой нужно будет отчитываться за 2023 год.

В некоторых городах на уровне эксперимента появилась АУСН — полностью автоматизированная упрощенная система налогообложения, которая освобождает от уплаты страховых взносов и сокращает количество отчетов. Это стало возможным благодаря внедрению цифровых технологий во взаимодействие между бизнесом и контролирующими органами. Нацпроект «Цифровая экономика» направлен на то, чтобы сделать такими же удобными другие государственные и бизнес-процессы. 

Налог рассчитывается и уплачивается частями в форме авансовых платежей. Они рассчитываются поквартально. Сроки оплаты в 2023 году:

• за I квартал — 28 апреля;

• за полугодие —28 июля;

• за 9 месяцев — 28 октября;

• за год — до 28 марта следующего года для ООО и до 28 апреля для ИП.

При этом налоговая база для расчета налога берется за год, и в последнем платеже учитываются уже внесенные авансы. Нарушение сроков чревато начислением пеней, а за неуплату налагается штраф в 20% от неуплаченной суммы.

Так, для расчета налога за первый квартал нужно взять налоговую базу (доходы либо доходы за вычетом расходов), умножить ее на установленную ставку. Далее налог считается нарастающим итогом — к налоговой базе за первый квартал суммируется второй квартал, рассчитывается налог за полугодие, из которого вычитается первый авансовый платеж. 

В сравнении с другими существующими в России системами налогообложения УСН считается наиболее выгодной по нескольким параметрам:

• Выгода при общих выплатах в пользу государства. УСН — гибкий инструмент, с которым можно настраивать разные параметры расчетов. Например, при перечислении ежеквартальных страховых взносов возможно уменьшение авансовых платежей на аналогичные суммы. ИП и организации с работниками таким образом снижают суммы налоговых начислений до 50%, а предприниматели без штата и вовсе снижают их до нуля при низком уровне дохода.

• Простые учет и отчетность. Для ИП достаточно заполнять только КУДиР (книгу учета доходов и расходов). У организаций добавляется обязанность бухгалтерского учета. Налоговым периодом считается год. До 25 марта для ООО и до 25 апреля для ИП подается декларация (даты актуальны на 2023 год). При этом сохраняется поквартальное деление года на отчетные периоды, когда рассчитываются и перечисляются авансовые платежи.

• Не нужно доказывать обоснованность расходов. УСН «Доходы» вообще не включает этот параметр, поэтому у контролирующих органов не возникнет вопросов, не будет доначислений, пеней, штрафов. Даже при выборе вида «Доходы минус расходы» спорных ситуаций значительно меньше, так как все допустимые для вычета расходы строго закреплены в Налоговом кодексе. Много споров также возникает вокруг НДС, но его нет при УСН, следовательно, нет и возможных разбирательств.

Единственным весомым минусом «упрощенки» для ИП и организаций считают барьер, связанный с тем же НДС. Резко ограничивается круг контрагентов и покупателей, ведь многие из них работают с этим налогом. Единственный выход — формировать лояльное отношение, при котором они будут готовы взять на себя расходы на НДС ради качества, или снижать цену для компенсации этих расходов. Одна из мер поддержки в рамках проекта «Малое и среднее предпринимательство» — расширение доступа к системе закупок, поэтому недостаток может быть компенсирован.